Privatentnahme

Entnahme betrieblicher Mittel für private Zwecke

Im unternehmerischen Alltag von Personenunternehmen, genauer den Inhabern von Einzelunternehmen sowie Gesellschaftern von Personengesellschaften, ist es nicht ungewöhnlich, dass Mittel aus dem Betriebsvermögen zur privaten Verwendung entnommen werden.

Bei Einzelunternehmern und Gesellschaftern von Personengesellschaften (z.B. OG, KG) stellen solche Privatentnahmen, auch finanzieller Natur, kein Problem dar - sofern sie korrekt verbucht werden. Wird eine Privatentnahme nicht den Bestimmungen entsprechend verbucht, droht Ungemach mit dem Finanzamt.

Bei Kapitalgesellschaften hingegen ist diese Art der Entnahme von Betriebsmittel nicht vorgesehen - Gesellschafter von Unternehmensformen wie GmbH oder AG sollen keinen privaten Zugang zum Betriebsvermögen haben, für deren Entlohnung sind regelmäßige Gewinnausschüttungen vorgsehen.

Regelungen | steuerrechtliche Aspekte

Hinsichtlich steuerrechtlicher Behandlung von Privatentnahmen und korrekter Verbuchung dieser in der Buchhaltung gibt es einige Punkte zu beachten:

• Eine Privatentnahme ist in steuerlicher Hinsicht - genauso wie umgekehrt eine Privateinlage - erfolgsneutral. Das heißt: Die Entnahme hat keinen Einfluss auf Gewinn oder Verlust des Unternehmens.

• Die Privatentnahme hat keinen Einfluss auf die Steuerlast des Unternehmens, sehr wohl aber auf Einkommensbesteuerung des Inhabers oder Gesellschafters: In der Einkommensteuererklärung muss eine Privatentnahme erfasst sein und somit angegeben werden.

• Auswirkung auf steuerliche Aspekte kann es haben, wenn die Privatentnahme in Form von Gegenständen oder Leistungen, die aus dem Betrieb entnommen werden, stattfindet.
  Grundsätzlich lautet die entsprechende Bestimmung gemäß § 3 Abs 2 UStG dazu:
  Einer Lieferung gegen Entgelt gleichgestellt wird die Entnahme eines Gegenstandes durch einen Unternehmer aus seinem Unternehmen – für Zwecke, die außerhalb des Unternehmens liegen,
  - für den Bedarf seines Personals, sofern keine Aufmerksamkeiten vorliegen, oder
  - für jede andere unentgeltliche Zuwendung, ausgenommen Geschenke von geringem Wert und Warenmuster für Zwecke des Unternehmens.
  Stille Reserven & Teilwert: Wenn Gegenstände entnommen werden, können sogenannte stille Reserven (das sind die Differenzbeträge zwischen den Veräußerungserlösen und den Buchwerten der veräußerten Wirtschaftsgüter: Vgl. § 12 EStG) aufgedeckt werden, die wiederum den Unternehmensgewinn erhöhen.
  Ob stille Reserven durch die Privatentnahme aufgedeckt werden, hängt vom Buchwert des betreffenden Gegenstands ab - dabei ist der Buchwert der zum Zeitpunkt der Entnahme aktuelle Wert, mit dem dieser Gegenstand im Anlagenverzeichnis des Unternehmens erfasst ist.
  Die Errechnung der stillen Reserve ergibt sich dabei aus dem Abziehen des Buchwerts vom Teilwert. Teilwert ist gemäß Bestimmungen jener Wert, der einem Käufer für den betreffenden Gegenstand festgesetzt bzw. veranschlagt (verrechnet) werden würde, also der Wiederbeschaffungswert des Anlagegutes zum Zeitpunkt der Entnahme unter Berücksichtigung der Absetzung für Abnutzung (AfA).
  Es handelt sich beim Teilwert um einen rein theoretischen bzw. erdachten Wert, wobei dieser der Einfachheit halber mit dem Marktwert des Gegenstands gleichgesetzt wird bzw. werden kann.
  Siehe dazu auch das Praxisbeispiel weiter unten!

• Werden Leistungen oder Waren als Privatentnahme aus dem Betrieb entnommen, wirkt sich diese Entnahme ebenso gewinnsteigernd aus - in gleicher Höhe, wie der Verkauf der Leistung oder Ware an Kunden oder Betriebsfremde den Unternehmensgewinn gesteigert hätte.

• Wird ein betrieblicher Gegenstand einer privaten Nutzung zugeführt, wird eine Privatentnahme im finanziellen Umfang dessen getätigt, die diese Nutzung an betrieblichen Kosten auch verursachen würde. Beispielsweise würden diese Kosten bei der privaten Nutzung eines Firmenwagens ausmachen: Gefahrene Kilometer multipliziert mit den angenommenen Kosten je gefahrenem Kilometer des bestimmten Fahrzeugmodells.

• Umsatzsteuer: Die Privatentnahme von Waren, Gegenständen oder Leistungen aus dem Betrieb hat Auswirkung auf die Umsatzbesteuerung, weil die Entnahme der Umsatzsteuer unterworfen ist. Das heißt: Wird beispielsweise ein Artikel aus dem Unternehmen für private Zwecke entnommen, so muss auch die für diesen Artikel vorgesehene Umsatzsteuer (idR 10 oder 20 %), wie sie im Zuge eines Verkaufs verrechnet werden würde, verbucht werden. Hätte der Artikel also z.B. einen Brutto-Verkaufspreis in Höhe von 2.500 EUR, dann muss die Privatentnahme auch mit einer Umsatzsteuer von 250 EUR bei Steuersatz 10 % verbucht werden.
  Diese Umsatzsteuer ist genauso ans Finanzamt abzuführen und daher in der entsprechenden Meldung zu erfassen.
  Vgl. dazu auch § 3 Abs 2 UStG.

• Gleiches gilt für die Privatentnahme von Leistungen: Führt beispielsweise ein Angestellter des Unternehmens seine Leistung für den Inhaber des Unternehmens privat aus, dann muss der gleiche Betrag, wie er für diese Leistung einem Auftraggeber verrechnet werden würde, für diese Privatentnahme verbucht werden, inklusive der jeweiligen Umsatzsteuer.
  Vgl. dazu auch § 3 Abs 2 UStG.

• Betriebsvermögen zur privaten Nutzung - Nutzungsentnahme: Auch diese Entnahme unterliegt der Umsatzbesteuerung. Wird aus dem Betriebsvermögen eine private Nutzungsentnahme getätigt, neutralisiert das die abgezogene Vorsteuer, die im Zusammenhang mit Anschaffung und Unterhalt des betreffenden Betriebsvermögens vom Finanzamt erstattet wurde - die Umsatzsteuer wird erfasst und verbucht, wieder an das Finanzamt abgeführt.