Absetzung für Abnutzung (AfA) in Österreich

Mithilfe der AfA wird der Anschaffungswert von Wirtschaftsgütern hinsichtlich des abnutzbaren Anlagevermögens (z.B.: Laptop, Firmen-Pkw, Maschinen, Lizenzen, u.v.m.) gleichmäßig, also linear, über die sogenannte betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer verteilt.

Ist angeschafftes oder hergestelltes Wirtschaftsgut abnutzbares Betriebsvermögen, stellt die Anschaffung oder Herstellung des Wirtschaftsgutes für sich keine Vermögensminderung dar, wohl aber die Abnutzung des Gutes - es wird ja laufend (=während seiner Nutzungsdauer) für die Erzielung von Einkünften eingesetzt (=benutzt) und erfährt somit eine Abnutzung (=Wertminderung).
Beispielsweise wird ein Firmenlaptop laufend eingesetzt und unterliegt dadurch laufendem Verschleiß.

Die Abnutzung wird für jeweilige (angenommene) Nutzungsdauer als Betriebsausgabe deklariert - und ist als solche steuerlich abschreibbar.

Die Möglichkeit der AfA gilt grundsätzlich für alle Wirtschaftsgüter, die einen Anschaffungswert von 800 Euro (bis 31.12.2019 400 Euro) übersteigen und länger als ein Jahr im Unternehmen genutzt werden.

Im Gegenzug werden geringwertige Wirtschaftsgüter, also Unternehmensvermögenswerte unter 800 Euro, nicht über die Nutzungsdauer abgeschrieben, sondern stellen eine Betriebsausgabe in jenem Jahr, in dem sie angeschafft werden, dar.

Übrigens: zu den Anschaffungskosten eines Wirtschaftsgutes (oder auch Herstellungskosten bei Eigenproduktion) zählen sämtliche Kosten, die erforderlich sind, um das Wirtschaftsgut in den Besitz des Unternehmens zu bringen (Transportspesen, Zölle, Grunderwerbssteuer, usw.).

Das heißt, wird das Anlagegut im Betrieb selbst hergestellt, so muss es ebenfalls abgeschrieben werden. In diesem Fall spricht man von Herstellungskosten.

Diese setzen sich aus folgenden Positionen zusammen:

• Fertigungsmaterial
• Materialgemeinkosten
• Fertigungslöhne
• Lohngemeinkosten
• Sonderkosten der Fertigung

Grundsätzlich gilt: die Anschaffungskosten des Anlagevermögens sind jene Kosten, die die Anlage beim Kauf gekostet hat, gegebenenfalls inkl. Transport, Zoll, Herstellungs- oder auch Montagekosten.
Die Beträge sind grundsätzlich netto zu erfassen, ausser bei nicht vorsteuerabzugsberechtigten Unternehmern – diese erfassen jeweils den Bruttobetrag.

Die Vorsteuer wird im Jahr der Anschaffung des Wirtschaftsgutes komplett mit der Umsatzsteuer gegengerechnet.

Sofern ein abnutzbares Anlagegut nicht mehr als 800 Euro (seit 01.01.2020) in der Anschaffung kostet, können diese Anschaffungs- oder Herstellungskosten sofort unter dem Titel "geringwertiges Wirtschaftsgut", kurz GWG, als Betriebsausgabe abgeschrieben werden.

Wenn Ihnen ein Vorsteuerabzug zusteht, ist die Grenze von 800 Euro dementsprechend ohne Umsatzsteuer, sprich netto, zu verstehen.
Sollten Sie Kleinunternehmer sein, der umsatzsteuerbefreit ist, bilden die 800 Euro den Bruttoverkaufspreis des jeweiligen Anlagevermögens ab.

Neuerung der AfA bei geringwertigen Wirtschaftsgütern seit 2020:

Im Zuge der Steuerreform 2020 wurde eine wichtige Neuerung in den Bestimmungen der AfA vorgenommen:
Durch die neue Bestimmung in §13 des Einkommensteuergesetz ändert sich die Betragsgrenze für geringwertige Wirtschaftsgüter von 400 Euro auf 800 Euro bei Neuanschaffungen ab dem 1. Januar 2020!

Unter betriebsgewöhnlicher Nutzungsdauer versteht man die technische und wirtschaftliche Nutzbarkeit eines Wirtschaftsgutes im Anlagevermögen. Üblicherweise gibt es dazu Erfahrungswerte und Vorschläge.
Gibt es diese nicht, ist die Nutzungsdauer zu schätzen.

In jedem Jahr der Nutzungsdauer des Anlagevermögenswertes darf jeweils nur ein sich nicht ändernder Abschreibungsbetrag geltend gemacht werden - man spricht dabei von der linearen AfA.
Um diesen gleichbleibenden jährlichen Betrag benennen zu können, werden die Anschaffungs- oder Herstellungskosten durch die in Jahre ausgedrückte Nutzungsdauer dividiert.

Der Sinn der AfA liegt in der Minderung Ihrer steuerlichen Bemessungsgrundlage: durch die steuerliche Abschreibung der Abnutzung von Wirtschaftsgütern in Form einer Betriebsausgabe verringert sich Ihr besteuerter Betriebsgewinn und es sinkt folglich die steuerliche Bemessungsgrundlage - Sie zahlen weniger Einkommensteuer!

Normalerweise wird die Nutzungsdauer durch die betriebsgewöhnliche Nutzung definiert.
Ausnahmen gibt es bei den folgend angeführten Wirtschaftsgütern, bei diesen ist die Nutzungsdauer gesetzlich geregelt: PKWs, Betriebsgebäude und Firmenwerte.

AfA bei PKWs

Hier schreibt der Gesetzgeber die Nutzungsdauer vor!

Diese Sonderform der Absetzung für Abnutzung ist im Paragraf 8, Absatz 6 des Einkommensteuergesetzes geregelt und legt bei PKWs eine Nutzungsdauer von zumindest 8 Jahren fest.
Wiederum eine Ausnahme davon bilden Fahrschulfahrzeuge sowie Kraftfahrzeuge, die mindestens zu 80% der gewerblichen Personenbeförderung dienen.

Weiters werden die Anschaffungskosten des PKWs nur bis zu einer Angemessenheitsgrenze von maximal 40.000 Euro als betrieblich veranlasst anerkannt.

AfA bei Betriebsgebäuden

• Betriebsgebäude mit 20 bis 80% betrieblicher Nutzung: das Gebäude wird im Ausmaß dieser betrieblichen Nutzung dem Betriebsvermögen zugerechnet

• Betriebsgebäude mit betrieblicher Nutzung höher 80%: das Gebäude gehört zur Gänze zum Betriebsvermögen

AfA bei Firmenwerten

• Anschaffungskosten eines Firmenwertes: bei land- und forstwirtschaftlichen sowie gewerblichen Betrieben gleichmäßig auf 15 Jahre verteilt abzusetzen

• Im freiberuflichen Bereich: Nutzungsdauer des Praxiswertes im Einzelfall gesondert zu ermitteln - in der Regel beträgt diese mindestens fünf Jahre

Als Beginn der AfA ist nicht der Anschaffungs- oder Herstellungszeitpunkt, sondern in der aller Regel der Zeitpunkt der Inbetriebnahme des jeweiligen Wirtschaftsgutes heranzuziehen.
Zu beachten dabei: es gibt hinsichtlich Zeitpunkt der Inbetriebnahme zwei Varianten der Abschreibung!

• Ganzjahresabschreibung bei Inbetriebnahme des Anlagegutes im 1. Halbjahr

• Halbjahresabschreibung bei Inbetriebnahme des Anlagegutes im 2. Halbjahr

AfA Tabelle Österreich | Abschreibungstabelle Österreich - gibt es das?

Abseits der Sonderregelungen, mittels derer die Nutzungsdauer und Absetzbarkeit für bestimmte Wirtschaftsgüter gesetzlich festgelegt ist, sagt die Rechtssprechung in Österreich nichts über die Nutzungsdauer der verschiedenen Wirtschaftsgüter aus. Diese muss daher vom jeweiligen Unternehmer pro Einzelfall geschätzt werden. In der Praxis haben sich gewisse Richtwerte herauskristallisiert, die sie auch in unserer Liste der Nutzdauer, siehe unten, abgebildet finden.

Als zusätzliche Orientierung, jedoch ebenso ohne tatsächlichen Rechtsanspruch, führt das BMF auch die amtlichen AfA-Tabellen des deutschen Bundesministeriums der Finanzen an, welche laut Homepage des österreichischen Bundesministeriums für Finanzen auch hierzulande als Orientierung verwendet werden können.

Dennoch ist die korrekte Nutzungsdauer individuell und unter Berücksichtigung technischer und wirtschaftlicher Gesichtspunkte je Fall und Wirtschaftsgut zu bestimmen.

Bei der sogenannten degressiven AfA (die als nicht-lineare AfA zu betrachten ist) wird nicht der gleiche Abschreibungsbetrag über die Nutzungsdauer als Ausgabe geltend gemacht (wie eben bei der linearen Abschreibung), sondern für bestimmte Jahre ein höherer Betrag.

Durch das Konjunkturstärkungsgesetz 2020 wurden Änderungen im Bundesgesetz beschlossen, die neben anderen Gesetzgebungen auch die entsprechenden Bestimmungen und Möglichkeiten der Abschreibung von Wirtschaftsgütern (AfA) im Einkommenssteuergesetz 1988 (EStG) um die nicht-lineare Abschreibemöglichkeit, eben die degressive AfA, erweitern.

Diese Art der AfA stellt eine seltenere Sonderform dar und ist nur für bestimmte Anlagen bzw. zu bestimmten Zeiten (beispielsweise im Rahmen des Konjunkturstärkungsgesetzes 2020, Ausführungen dazu auf der Seite der WKO) gültig.

Weiterführende Informationen zur degressiven AfA finden Sie auch auf den Seiten der WKO.

Die Anlage mit Abschreibungsplan sieht dann im Optimalfall wie im angeführten Screenshot aus.

Damit ist die manuelle Abwertung auf der Kennzahl "9210 Buchwert abgegangener Anlagen" der Einkommensteuer- oder Körperschaftsteuererklärung gebucht.

Um dies anzupassen, erstellen Sie zwei Abschlussbuchungen:

1. Buchwert ausbuchen auf das Anlagenkonto:

• Von Konto: Buchwert abgegangener Anlagen (Aufwand) 7820
• Auf Konto: LKW oder VSt-abzugsfähiger PKW 0640
• Betrag: der gleiche degressive AfA-Betrag von der manuellen Abwertung

2. Abschreibungsbuchung vom Anlagenkonto einbuchen:

• Von Konto: LKW oder VSt-abzugsfähiger PKW 0640
• Auf Konto: Abschreibung von Sachanlagen (automatische Buchung) 7010
• Betrag: der gleiche degressive AfA-Betrag von der manuellen Abwertung

Damit ist auch die Kennzahl Einkommensteuer- oder Körperschaftsteuererklärung angepasst.

Gleich verfahren Sie dann für jene Folgejahre, in denen die degressive AfA für Ihren Fall möglich ist. Sind diese Jahre vorüber, gehen Sie bei der Abschreibung wie gewohnt und ohne diese Sonderschritte vor.

Die Absetzung für Abnutzung, kurz AfA, stellt die steuerliche Geltendmachung des abnutzungsbedingten Wertverlustes von betrieblichen Vermögenswerten dar!

Mithilfe der AfA wird der Anschaffungswert von Wirtschaftsgütern hinsichtlich des durch Gebrauch abnutzbaren Anlagevermögens (Wert des Gutes) linear über die definierte Nutzungsdauer verteilt.

Durch die Abschreibung mittels AfA reduziert sich der besteuerte Gewinn und senkt ihre steuerliche Bemessungsgrundlage - Sie müssen weniger Einkommensteuer abführen!

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• Anwendungshilfe und detaillierte Informationen: Anlagenverzeichnis

Quellen:

• Einkommenssteuergesetz 1988 (EStG): tagesaktuelle Fassung im RIS

• Körperschaftssteuergesetz 1988 (KStG): tagesaktuelle Fassung im RIS

• AfA auf der Homepage des Bundesministeriums für Finanzen

• Konjunkturstärkungsgesetz 2020 (KonStG 2020) - Angaben des Bundesgesetzblattes im RIS

• Infoseite zur degressiven AfA: Homepage der WKO