Reverse-Charge ⇒ Umkehr der Steuerschuld

Steuerrecht | Umsatzbesteuerung | Umkehr der Steuerschuld

Durch das seit 2010 umgesetzte Mehrwertsteuer-Paket wird insbesondere für die folgenden Geschäftsabwicklungen das Reverse-Charge-Verfahren, also mit Umkehr der Steuerschuld, herangezogen:

• Grenzüberschreitende Erbringung von Dienstleistungen an ausländische Unternehmer.

• Inanspruchnahme von Dienstleistungen durch österreichische Unternehmer und dabei Erbringung dieser Dienstleistungen durch ausländische Unternehmer.

Diese Umkehr der Steuerschuld heißt, dass die Umsatzsteuerschuld vom Leistungserbringer auf den Leistungsempfänger übergeht und dementsprechend dieser die USt abzuführen hat.

Bei sogenannten B2B-Dienstleistungen, also Dienstleistungen zwischen Unternehmen, die grenzüberschreitend erbracht oder in Anspruch genommen werden, ist der Ort der Dienstleistung entscheidend. Danach richten im Reverse-Charge-Verfahren sich die Verrechnung der USt sowie die Frage, wer Schuldner der USt ist.

Es gibt aber auch im Inland einige Sonderfälle von Geschäftsvorgängen, die eine Umkehr der Steuerschuld mit sich bringen. Diese sind:

• Erbringung von Bauleistungen
• Bestimmte Lieferungen und Leistungen im Zusammenhang mit dem Sekundär-Rohstoffhandel gemäß der Schrott-Umsatzsteuerverordnung
• Lieferung von Mobiltelefonen und elektronischen Schaltkreisen
• Lieferung von Videospielkonsolen, Laptops und Tablets
• Lieferung bestimmter Metallwaren an Unternehmer, wenn das Entgelt dafür 5.000 EUR übersteigt

Außerdem sind generell der Handel mit folgenden Zertifikaten und Produkten von der Reverse-Charge-Regelung betroffen:

• Treibhausgasemissionszertifikate
• Übertragung von Gas- und Elektrizitätszertifikaten
• Lieferung von Gas und Elektrizität an Wiederverkäufer

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Reverse Charge-Leistungen, die unter diese Regelung fallen, sind durch den leistenden Unternehmer in der Umsatzsteuervoranmeldung unter der jeweiligen Kennzahl anzugeben.

Bei Geschäftstätigkeit mit Sekundärrohstoffen würde die Bestimmung bezüglich der Umsatzsteuervoranmeldung bedeuten, dass der leistende Unternehmer keine Umsatzsteuer verrechnen darf. Auf der Rechnung müssen folgende Zusatzangaben gemacht werden:

• UID-Nummer des Leistungsempfängers
• Hinweis auf die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers - das kann beispielsweise, wie von der WKO für diesen Fall vorgeschlagen, mit dem Hinweis „Der Rechnungsbetrag enthält keine Umsatzsteuer - die Steuer wird gemäß § 19 Abs. 1d UStG in Verbindung mit der USt-Schrottverordnung vom Leistungsempfänger geschuldet“ erfolgen

Der leistende Unternehmer muss die Reverse Charge-Ausgangsumsätze in der UVA bei Kennzahl 000 eintragen und bei Kennzahl 021 wieder abziehen.

Der Leistungsempfänger muss die Umsatzsteuer von den Reverse Charge-Eingangsumsätzen selbst berechnen (in der Regel 20 %) und die so berechnete Umsatzsteuer in der UVA bei Kennzahl 032 eintragen und darf sie - sofern vorsteuerabzugsberechtigt - gleichzeitig bei Kennzahl 089 als Vorsteuer wieder abziehen.

Die steuerlichen Aspekte und Daten von Geschäftstätigkeiten im Reverse-Charge-Verfahren werden nicht in der UVA vermerkt!

Im Zuge des Reverse-Charge-Verfahrens besteht für die Wahrung der Steuerfreiheit dagegen die Pflicht, die Steuererklärung in Form der Zusammenfassenden Meldung (ZM) einzubringen.

Wenn keine, eine unvollständige oder inkorrekte ZM für die Lieferung eingereicht wird, ist diese innergemeinschaftliche Lieferung nur dann steuerfrei, wenn das liefernde Unternehmen die ZM zur Zufriedenheit der zuständigen Steuerbehörde nachträglich einreicht oder in entsprechend berichtigter Form abgibt.