Verlustvortrag ⇒ Verlagerung betrieblicher Verluste in Folgejahre

Damit ein Verlustvortrag steuerlich anerkannt wird, müssen bestimmte Voraussetzungen erfüllt sein:

• Zentrale Bedingung ist, dass Verluste aus den ersten drei betrieblichen Einkunftsarten, die im selben Jahr nicht mit positiven Einkünften ausgeglichen werden können, gemäß § 18 Abs. 6 EStG in zukünftige Jahre vorgetragen und dort als Sonderausgaben steuerlich geltend gemacht werden dürfen.

Die Verluste müssen aus einer steuerlich anerkannten Einkunftsquelle stammen – etwa aus einem Betrieb, einer selbstständigen Tätigkeit oder aus Vermietung und Verpachtung. Auch Verluste aus privaten Grundstücksveräußerungen können grundsätzlich vorgetragen werden.

• Nicht anerkannt werden Verluste aus Tätigkeiten, die unter die Liebhaberei-Regelung fallen. Diese werden vom Finanzamt ausgeschlossen, wenn keine ernsthafte Absicht zur Gewinnerzielung erkennbar ist.

Ein weiterer wichtiger Punkt ist die formale Dokumentation der Verluste. Sie müssen in der Einkommensteuererklärung korrekt erfasst sein. Zudem dürfen die Verluste im betreffenden Jahr nicht bereits durch positive Einkünfte desselben Jahres ausgeglichen worden sein.

• Ein separater Antrag für den Verlustvortrag ist nicht erforderlich. Das Finanzamt berücksichtigt ihn automatisch, wenn alle Voraussetzungen erfüllt sind.

• Der Vortrag kann so lange erfolgen, bis die Verlustsumme durch künftige Gewinne aufgebraucht ist.

Besonderheiten gelten unter anderem bei Beteiligungen an Personengesellschaften oder bei der Inanspruchnahme der COVID-19-Rücklage. Hier sind zusätzliche Vorschriften und Ausnahmen zu beachten, die unter Umständen den Verlustabzug einschränken.

In der Buchhaltung bezeichnet der Verlustvortrag den aus früheren Geschäftsjahren stammenden nicht gedeckten Jahresfehlbetrag. Dieser wird in die nächste Periode übernommen und erscheint in der Bilanzpassiva unter dem Eigenkapital.

Solange der Verlust nicht durch einen Jahresüberschuss, Einlagen von Gesellschaftern oder Kapitalmaßnahmen gedeckt ist, bleibt er als Bilanzverlust bestehen. Der Verlustvortrag reduziert somit das Eigenkapital des Unternehmens sichtbar über mehrere Jahre hinweg.

Ein Unternehmen hat vortragsfähige Verluste von 50.000 Euro aus den Vorjahren. Im Jahr 2023 beträgt der Gesamtbetrag der Einkünfte 60.000 Euro.

• Für Kapitalgesellschaften gilt eine Verlustverrechnungsgrenze von 75 % des Gewinns, also in diesem Fall 45.000 Euro (75 % von 60.000 Euro).

• Das bedeutet, dass von den 50.000 Euro Verlust nur 45.000 Euro im Jahr 2023 verrechnet werden können. Dadurch reduziert sich das zu versteuernde Einkommen auf 15.000 Euro. Die verbleibenden 5.000 Euro Verlust bleiben als Verlustvortrag erhalten und können in zukünftigen Jahren genutzt werden.

Diese Regel stellt sicher, dass mindestens ein Teil des Gewinns versteuert wird, während gleichzeitig Verluste nicht verloren gehen, sondern in die Zukunft übertragen werden können, um die Steuerlast zu verringern.

Der Verlustvortrag ermöglicht die Verrechnung von betrieblichen Verlusten mit zukünftigen Gewinnen. Gemäß § 18 Abs. 6 EStG können Verluste aus den ersten drei betrieblichen Einkunftsarten (Land- und Forstwirtschaft, selbstständige Arbeit, Gewerbebetrieb), die im laufenden Jahr nicht mit positiven Einkünften ausgeglichen werden können, in künftige Jahre vorgetragen werden.

• Dort dürfen sie als Sonderausgaben solange abgezogen werden, bis sie vollständig verwertet sind.

• Es besteht keine zeitliche Begrenzung des Verlustvortrags.

Ein Verlustvortrag ist jedoch nur dann zulässig, wenn keine steuerlich relevante Liebhaberei vorliegt.

• In § 1 Abs. 2 LVO wird geregelt, dass Verluste aus Tätigkeiten ohne nachhaltige Gewinnerzielungsabsicht steuerlich unbeachtlich und daher nicht vortragsfähig sind.

Auch Verluste aus Grundstücksveräußerungen gemäß § 30 EStG sind vom allgemeinen Verlustvortrag ausgenommen.

• Diese Verluste können nur mit Gewinnen aus anderen privaten Grundstücksveräußerungen verrechnet werden und eine Verrechnung mit laufenden Einkünften oder ein Vortrag in andere Jahre ist nicht zulässig.

Zudem müssen Verluste in der Steuererklärung korrekt ausgewiesen werden und durch entsprechende Buchhaltungsunterlagen belegbar sein.

Auch der Verlustausgleich innerhalb eines Jahres (§ 2 Abs. 2 EStG) hat Vorrang: Erst wenn ein vollständiger Ausgleich mit positiven Einkünften nicht möglich ist, darf der Verlust in künftige Jahre übertragen werden.