Vorsteuer ⇒ Umsatzsteuer als Durchlaufposten

In Österreich gelten unterschiedliche Umsatzsteuersätze, die auch für die Vorsteuer relevant sind. Der reguläre Steuersatz beträgt 20 Prozent, während für bestimmte Waren und Dienstleistungen, wie Lebensmittel, Bücher oder Textilien, ein ermäßigter Steuersatz von 10 Prozent oder 13 Prozent zur Anwendung kommt.

Die Vorsteuern, die beim Erwerb von Waren und Dienstleistungen im Inland bezahlt werden, können geltend gemacht werden, wenn diese für betriebliche Zwecke genutzt werden.

Unternehmen, die steuerpflichtige Umsätze erzielen, können die Vorsteuer, die sie im Rahmen ihrer betrieblichen Tätigkeit entrichten, von der geschuldeten Umsatzsteuer, die sie auf ihre Verkäufe in Rechnung gestellt haben, abziehen.

• Damit wird gewährleistet, dass die Umsatzsteuer nur auf den Mehrwert eines Produkts oder einer Dienstleistung erhoben wird und das Unternehmen nicht durch die Umsatzsteuer zusätzlich belastet wird.

Der Vorsteuerabzug ermöglicht es Unternehmen, die von ihnen entrichtete Umsatzsteuer erstattet zu bekommen, sofern sie zum Vorsteuerabzug berechtigt sind.

Der Vorsteuerabzug ist das Recht eines Unternehmens, die beim Einkauf gezahlte Umsatzsteuer von der eigenen Umsatzsteuerschuld abzuziehen. Für den Vorsteuerabzug müssen einige Voraussetzungen erfüllt sein:

• Die zugrunde liegenden Lieferungen oder Leistungen müssen mindestens 10 Prozent unternehmerisch genutzt werden, bei privater Nutzung im entsprechenden Umfang fällt ein steuerpflichtiger Eigenverbrauch an.

• Die Lieferung oder Leistung muss bereits vollständig erbracht sein und die Rechnung muss vorliegen – bei der Ist-Besteuerung ist zudem die Zahlung der Rechnung erforderlich.

• Die Rechnung selbst muss alle gesetzlichen Anforderungen erfüllen, da fehlende oder mangelhafte Angaben zum Verlust des Vorsteuerabzugs führen können.

• Die UID-Nummer des Leistungserbringers muss gültig sein.

Weiters müssen die bezogenen Leistungen zur Ausführung steuerpflichtiger oder echt steuerbefreiter Umsätze genutzt werden wie etwa für Ausfuhr- oder innergemeinschaftliche Lieferungen.

• Eine falsch ausgewiesene Umsatzsteuer berechtigt nicht zum Vorsteuerabzug, beispielsweise wenn die Steuer trotz Übertragung der Steuerschuld ausgewiesen wurde.

Eine der wichtigsten Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug ist das Vorhandensein einer ordnungsgemäßen Rechnung. Diese muss folgende Angaben enthalten:

• Name und Anschrift des leistenden Unternehmers

• Name und Anschrift des Leistungsempfängers

• Steuernummer oder Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (UID) des leistenden Unternehmers

• Menge und Art der gelieferten Waren oder die Art und den Umfang der sonstigen Leistungen

• Rechnungsdatum und eine fortlaufende Rechnungsnummer

• Der Betrag der Umsatzsteuer und der dazugehörige Steuersatz

Fehlende oder unvollständige Rechnungen können dazu führen, dass das Finanzamt den Vorsteuerabzug verweigert.

Grundsätzlich können alle Unternehmer, die umsatzsteuerpflichtige Leistungen erbringen, den Vorsteuerabzug nutzen.

• Dazu zählen auch Kleinunternehmer, sofern sie auf die Anwendung der Kleinunternehmerregelung verzichten.

Wichtig ist, dass die bezogenen Leistungen für die unternehmerische Tätigkeit genutzt werden. Privatpersonen oder Unternehmen, die steuerbefreite Umsätze erbringen, haben keinen Anspruch auf den Vorsteuerabzug.

Unternehmen können den Vorsteuerabzug gemäß § 12 Umsatzsteuergesetz (UStG) nur dann geltend machen, wenn die Vorsteuer ordnungsgemäß ausgewiesen und die entsprechenden Voraussetzungen erfüllt sind.

Für bestimmte Anschaffungen und Leistungen bestehen jedoch Ausnahmen vom Vorsteuerabzugsrecht und Verbote des Vorsteuerabzugs:

• So können beispielsweise Vorsteuern für die Anschaffung von Personenkraftwagen (PKW), Kleinlastkraftwagen (Klein-LKW), Kombinationskraftwagen (Kombi) und Kleinbussen, die für private Zwecke verwendet werden, nicht vom Unternehmen abgezogen werden.

• Auch bei der Erbringung von Reiseleistungen durch Unternehmen sind gemäß § 23 UStG Verbote des Vorsteuerabzugs zu beachten.

Darüber hinaus gelten Einschränkungen für bestimmte Bewirtungsaufwendungen, für steuerbefreite Umsätze oder Leistungen, die außerhalb des Inlandes erbracht werden, sofern diese nicht unmittelbar im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit liegen.

• Die Umsatzsteuerbeträge auf diese Lieferungen und Dienstleistungen können somit im Rahmen der Umsatzsteuervoranmeldung nicht geltend gemacht werden.

Die Rechnungen, die für solche Umsätze oder Entgelte gestellt werden, dürfen ebenfalls keinen Vorsteuerabzug aufweisen.

Für bestimmte Unternehmer und Tätigkeiten gelten Sonderregelungen, die die Berechnung und Geltendmachung der Vorsteuer beeinflussen.

Beim innergemeinschaftlichen Erwerb – also beim Warenkauf zwischen Unternehmen innerhalb der EU – gelten besondere Regelungen für den Vorsteuerabzug.

• Wenn ein Unternehmen Waren von einem anderen EU-Mitgliedstaat erwirbt und dabei eine gültige Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (UID) verwendet, ist der Erwerb meist umsatzsteuerfrei.

Gleichzeitig kann das Unternehmen die im Rahmen des Erwerbs gezahlte Vorsteuer in seiner Umsatzsteuervoranmeldung geltend machen, vorausgesetzt, die Waren werden für unternehmerische Zwecke genutzt. Für den Vorsteuerabzug müssen Nachweise wie die Rechnung des Lieferanten und eventuell Transportnachweise erbracht werden, die belegen, dass es sich um einen innergemeinschaftlichen Erwerb handelt.

• Kleinunternehmer, die von der Umsatzsteuerpflicht befreit sind, können grundsätzlich keinen Vorsteuerabzug geltend machen, auch nicht bei innergemeinschaftlichen Erwerben, da sie selbst keine Umsatzsteuer erheben.

Diese Regelungen erleichtern den innergemeinschaftlichen Handel innerhalb der EU und verhindern doppelte Besteuerung.

Die Vorsteuer wird berechnet, indem die gezahlte Umsatzsteuer auf alle geschäftlichen Einkäufe und Leistungen ermittelt wird. Zunächst addiert man die Netto-Beträge aller eingekauften Leistungen und Waren und berechnet die Umsatzsteuer darauf, meist 20 Prozent.

• Diese gezahlten Umsatzsteuerbeträge werden dann als Vorsteuer addiert und von der eigenen Umsatzsteuerschuld, die auf den Verkäufen des Unternehmens lastet, abgezogen.

Die Differenz ergibt entweder eine verbleibende Umsatzsteuerzahlung an das Finanzamt oder den Betrag, der als Vorsteuer erstatten werden kann.

Der Großhändler verkauft Elektrogeräte im Wert von 3.000 Euro an einen Elektro-Einzelhändler. Er stellt 20 Prozent Umsatzsteuer in Rechnung, sodass der Gesamtbetrag 3.600 Euro beträgt, wobei er die 600 Euro Umsatzsteuer als Umsatzsteuerschuld ans Finanzamt abzuführen hat.

• Der Elektro-Einzelhändler kann sich die 20 Prozent Umsatzsteuer (600 Euro), die ihm in Rechnung gestellt wurden, als Vorsteuer vom Finanzamt zurückholen.

In der Buchhaltung eines Unternehmens wird die Vorsteuer auf einem speziellen Konto erfasst. Dabei werden alle Eingangsrechnungen, die Umsatzsteuerbeträge enthalten, verbucht.

• Am Ende eines bestimmten Zeitraums, meist monatlich oder vierteljährlich, werden diese Vorsteuerbeträge mit den eigenen Umsatzsteuerverbindlichkeiten verrechnet.

Unternehmen müssen sicherstellen, dass alle Beträge der Vorsteuer korrekt erfasst und fristgerecht in der Umsatzsteuervoranmeldung ausgewiesen werden, um die Steuerschuld gegenüber dem Finanzamt zu optimieren.