Gewinnermittlung mit Pauschalierung: Erklärung & Beispiel

Bei der Basispauschalierung werden die Ausgaben als Pauschalbetrag aus dem Netto-Umsatz berechnet. Zusätzlich können noch spezielle Ausgaben geltend gemacht werden. Im Regelfall ist die Betriebsausgabenpauschale mit 12 % des Netto-Umsatzes anzusetzen, wobei der Netto-Umsatz alle Verkäufe ohne Umsatzsteuer sind.

Geregelt ist die Pauschalierung in § 17 EStG und wird als Gewinnermittlung nach Durchschnittssteuersätzen bezeichnet. Sie ist als Alternative und Vereinfachung zur Einnahmen-Ausgaben-Rechnung zu sehen. Durch die Pauschalierung ist der Unternehmer nicht mehr verpflichtet, alle Ausgabenbelege zu sammeln und diese dann summiert dem Finanzamt mitzuteilen.

Es empfiehlt sich jedoch, die Einnahmen-Ausgaben-Rechnung trotzdem durchzuführen, um zu sehen, ob es durch die Pauschalierung überhaupt zu einem Vorteil kommt. Der Wechsel zwischen EAR und Pauschalierung ist prinzipiell in jedem Kalenderjahr möglich. Eine Ausnahme stellt die Basispauschalierung dar, bei der eine Sperrfrist von 5 Jahren eingehalten werden muss, bis der Wechsel der Gewinnermittlungsart wieder durchgeführt werden darf.

Wie der Name vermuten lässt, zielt die Ausgabenpauschalierung darauf ab, die gesamten Betriebsausgaben zu einem Pauschalbetrag zusammenzufassen. Dabei gibt es drei Pauschalierungsmöglichkeiten:

• Basispauschalierung
• Branchenpauschalierung mit Ausgabenpauschale
• Spezielle Branchenpauschalierung für nicht buchführende Gewerbe

Bei der Basispauschalierung, auch Betriebsausgabenpauschalierung genannt, bilden alle Einkünfte aus der unternehmerischen Tätigkeit die Grundlage für die mit 12 % angesetzten Ausgaben, maximal jedoch 26.400 EUR. Als Betrag wird immer der Netto-Betrag, also ohne Umsatzbesteuerung, zur Berechnung herangezogen.

Halbe Basispauschalierung

Bei folgenden Tätigkeiten reduziert sich der Pauschalbetrag auf 6 % bzw. maximal 13.200 EUR:

• Kaufmännische oder technische Beratung
• Vermögensverwaltende Tätigkeit bzw. Gesellschafter-Geschäftsführer
• Erzieherische Tätigkeit
• Vortragende, wissenschaftliche und unterrichtende sowie schriftstellerische Tätigkeit
• Wissenschaftler und Schriftsteller (sofern für Schriftsteller nicht die Branchenpauschalierung herangezogen wird)
• Aufsichtsräte
• Gesellschafter mit einer Beteiligung > 25 %

Zusätzlich zu den in der Pauschalierung abgegoltenen Ausgaben können noch folgende Ausgaben unter Nachweis von Belegen als Ausgaben deklariert werden:

• Löhne und Gehälter inklusive Lohnnebenkosten
• Fremdlöhne (z.B.: Subhonorare)
• Sozialversicherungsbeträge
• Aufwendungen für Waren, Halberzeugnisse und Roh- bzw. Hilfsstoffe inklusive der damit verbundenen Anschaffungskosten (wie z.B.: Zölle oder Transportkosten)

Neben der Ausgabenpauschalierung kann auch eine Vorsteuerpauschalierung in der Höhe von 1,8 % des Umsatzes, maximal jedoch 3.960 EUR in Anspruch genommen werden.

Seit 1989 besteht die Verordnung über die Pauschalierung bestimmter Betriebsausgaben für 54 verschiedene Gewerbearten. Die komplizierte Aufteilung wurde ab 2003 durch eine übersichtlichere Verordnung, die bestimmte Branchen unter den Prämissen, dass:

• keine Buchführungspflicht besteht
• keine freiwillige Buchführung durchgeführt wird,

zusammenfasst.

Für Land- und Forstwirte, die ihre Gewinnermittlung mittels der Einheitswertemethode (EHW) durchführen, gibt es spezielle Regelungen.

Auf Basis dieser Berechnung erfolgt nun die Einteilung der möglichen Pauschalierungsarten.

• EHW unter 65.500 EUR

  Liegt der EHW unter 65.500 EUR, so kommt die sogenannte Gewinnpauschalierung oder Vollpauschalierung zum Einsatz. Bei dieser wird der Gewinn grundsätzlich mit einem, seit 2007 vereinheitlichten, Satz von 39 % vom EHW berechnet. Die Entscheidung, ob die Vollpauschalierung eingesetzt werden kann, hängt auch von der Art der Tätigkeit ab. Beispielsweise wird beim Weinbau eine größenabhängige Einteilung verwendet (bis 60 Ar: Berechnung mittels EHW; über 60 Ar müssen die Einnahmen aufgezeichnet werden. Davon ist eine 70%ige Ausgabenpauschale abzuziehen).
  
  Forstwirte müssen bei den Einkünften aus Forstwirtschaft unter 11.000 EUR bleiben, um die Vollpauschalierung verwenden zu dürfen. Ähnliche Regelungen gibt es auch für Almwirtschaft, Gartenbau und Buschen- bzw. Mostschanken.
  
  Vom daraus berechneten Betrag können zusätzlich noch Sozialversicherung, Pachtzins und Zins abgezogen werden. Einkünfte aus beispielsweise Pachterlösen oder Gewinne aus Nebenerwerben oder Flaschenverkäufen sind jedoch gesondert zu versteuern.

• EHW zwischen 65.500 EUR und 150.000 EUR

  Liegt der EHW zwischen 65.500 EUR und 150.000 EUR, so besteht die Aufzeichnungspflicht über die Einnahmen. Bei Landwirten beträgt die Pauschale 70 %, die zur Berechnung der Ausgaben herangezogen werden muss. Diese Art der Pauschalierung wird demnach Ausgaben- oder Teilpauschalierung genannt.

• EHW über 150.000 EUR

  Liegt der EHW über 150.000 EUR, so ist der Unternehmer zur Buchführung (Doppelte Buchhaltung) verpflichtet.