Der vorhandene Bestand an Halb- und Fertigerzeugnissen in einem Betrieb, muss am Jahresabschlussstichtag in der Bilanz ausgewiesen werden. Die Bewertung erfolgt mit den Herstellungskosten.
Bewertung von Erzeugnissen ⇒ einfach erklärt
Bewertung von Erzeugnissen – auf einen Blick
Die 4 wichtigsten Fakten zur Bewertung von Erzeugnissen
| Definition: |
Die Grundlage zur Bewertung von fertigen und unfertigen Erzeugnissen sind die Herstellungskosten |
| Berechnung: |
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| Bestandteile: |
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| Ausnahmen: |
Verwaltungs- und Vertriebskosten |
Bewertung von Erzeugnissen: Definition
Die Bewertung von Halb- und Fertigerzeugnissen ist von wichtiger Bedeutung für die finanzielle Transparenz und Genauigkeit in der Buchhaltung eines Unternehmens.
Halbfertigerzeugnisse als Zwischenprodukte im Produktionsprozess werden auf der Grundlage der bereits durchlaufenen Herstellungsschritte bewertet.
- Hierbei werden die bis zu diesem Zeitpunkt entstandenen Materialkosten, Arbeitskosten und anteiligen Gemeinkosten berücksichtigt.
Bei dieser Bewertung wird der Wert der Zwischenprodukte im Lager genau erfasst, um eine genaue Bestandsführung zu gewährleisten.
Die Bewertung von Fertigerzeugnissen erfolgt auf Grundlage der Gesamtkosten, die Material-, Arbeits- und Gemeinkosten für den gesamten Herstellungsprozess umfassen.
- Die genaue Erfassung dieser Kosten ist wichtig, um den tatsächlichen Wert der fertigen Produkte zu bestimmen.
Ermittlung der Herstellungskosten
Zum Jahresabschluss muss der Bestand an Halb- und Fertigerzeugnissen in einem Unternehmen zu den Herstellungskosten bewertet werden.
Bei der Berechnung der Herstellungskosten dürfen auch angemessene Teile der Materialgemeinkosten und der Fertigungsgemeinkosten eingerechnet werden.
- Kosten der allgemeinen Verwaltung und des Vertriebes dürfen nicht in die Herstellungskosten eingerechnet werden.
Bei den Herstellungskosten unterscheidet man zwischen dem Mindestansatz und dem Höchstansatz.
Zusätzlich zum Mindestansatz werden zum Beispiel nur die variablen Materialgemeinkosten und variablen Fertigungsgemeinkosten in die Berechnung der Herstellungskosten einbezogen.
Berechnung der Herstellungskosten
Die Berechnung der Herstellungskosten umfasst die Summe der direkten und indirekten Kosten, die für die Produktion von Waren anfallen:
Mindestansatz:
| Fertigungsmaterial | |
| + | Fertigungslöhne |
| + | Sonderkosten der Fertigung |
| = | Einzelkosten |
| + | variable Materialgemeinkosten |
| + | variable Fertigungsgemeinkosten |
| = | Herstellungskosten |
Höchstansatz:
| Fertigungsmaterial | |
| + | Materialgemeinkosten |
| + | Fertigungslöhne |
| + | Fertigungsgemeinkosten |
| + | Sonderkosten der Fertigung |
| + | Fremdkapitalzinsen |
| + | Sozialaufwendungen |
| = | Herstellungskosten |
Ausnahme:
Verwaltungs- und Vertriebskosten dürfen nicht berücksichtigt werden. Es gibt jedoch gemäß § 206 Abs. 3 UGB eine Ausnahme für langfristige Fertigungsaufträge im Umlaufvermögen.
Dabei müssen folgende Bedingungen erfüllt sein:
- Die Ausführung des Auftrags beträgt mehr als 12 Monate.
- Es liegt eine Kostenrechnung vor.
- Aus der Auftragsabwicklung drohen keine Verluste.
Herstellungskosten: Direkte und indirekte Kosten
Herstellungskosten umfassen direkte Kosten wie Material- und Arbeitskosten sowie indirekte Kosten wie Gemeinkosten, die mit der Produktion in Verbindung stehen.
Einzelkosten, Sonderkosten und Gemeinkosten spielen eine entscheidende Rolle bei der Bestimmung der Gesamtkosten eines fertigen Produkts.
-
Einzelkosten sind die Kosten, die der Leistungserstellung zugerechnet werden und umfassen das Fertigungsmaterial und die Fertigungslöhne.
-
Sonderkosten der Fertigung beziehen sich auf jene Aufwendungen, die direkt einem bestimmten Kostenträger zugeordnet werden können, jedoch nicht bei allen hergestellten Produkten anfallen.
-
Gemeinkosten hingegen sind Ausgaben, die nicht unmittelbar einem bestimmten Kostenträger zugeordnet werden können.
-
Wenn die Gemeinkosten aufgrund offensichtlicher Unterbeschäftigung sehr hoch sind, sollten nur die Anteile dieser Kosten berücksichtigt werden, die einer durchschnittlichen Beschäftigung entsprechen.
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Fragen und Antworten
Was sind Herstellungskosten?
Herstellungskosten sind die Gesamtkosten, die bei der Produktion von Waren anfallen. Diese Kosten umfassen alle Aufwendungen, die direkt oder indirekt mit der Herstellung von Produkten in Verbindung stehen.
Zu den Herstellungskosten gehören drei Kostengruppen:
-
Materialkosten: Kosten für Rohstoffe oder Materialien
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Arbeitskosten: Löhne und Gehälter von Mitarbeiter
-
Gemeinkosten: Indirekte Kosten, die mit der Produktion zusammenhängen, aber nicht direkt einem bestimmten Produkt zugeordnet werden können.
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Beispiele für Gemeinkosten sind Mietkosten für Produktionsräume, Energiekosten oder Abschreibungen von Maschinen und andere indirekte Betriebsausgaben.
Wie setzen sich die Herstellungskosten zusammen?
Am Jahresabschlussstichtag werden Halb- und Fertigerzeugnisse anhand der Herstellungskosten bewertet.
Die Herstellungskosten setzen sich aus verschiedenen Komponenten zusammen:
- Fertigungsmaterial
- Fertigungslöhne
- Materialgemeinkosten
- Fertigungsgemeinkosten
- Sonderkosten der Fertigung
- Fremdkapitalzinsen
- Sozialaufwendungen
Verwaltungs- und Vertriebskosten werden nicht zu den Herstellungskosten hinzugerechnet.
Quellen
-
Gesamte Rechtsvorschrift für Einkommensteuergesetz 1988 (EStG):
Tagesaktuelle Fassung im RIS -
Gesamte Rechtsvorschrift für Unternehmensgesetzbuch (UGB):
Tagesaktuelle Fassung im RIS